Как и счет производства, счет образования доходов может быть составлен в целом по экономике, по отраслям и секторам.

В счете образования доходов показываются первичные доходы, выплачиваемые производителями-резидентами участникам производства (кроме доходов от собственности).

В ресурсной части счета записывается величина валовой добавленной стоимости (на уровне экономики в целом - валового внутреннего продукта), которая переносится из счета производства. В использовании отражаются следующие расходы производителей из добавленной стоимости:

• оплата труда, выплачиваемая наемным работникам, занятым в процессе производства;
• налоги на производство и импорт, выплачиваемые в результате участия в производстве, за вычетом субсидий.

Балансирующей статьей счета образования доходов являются прибыль (операционная разница) и смешанные доходы, которые также показываются на стороне использования. Прибыль (операционная разница) представляет собой ту часть добавленной стоимости, которая остается после вычета расходов, связанных с оплатой труда наемных работников, и уплатой налогов на производство и импорт. Эта статья определяет прибыль (или убыток), полученную от производства, до учета доходов от собственности. Для некорпорированных предприятий, принадлежащих домашним хозяйствам, балансирующая статья содержит элемент вознаграждения за работу, который не может быть отделен от дохода владельца или предпринимателя. В этом случае балансирующая статья называется смешанным доходом.

"Прибыль от реализации продукции", имеющаяся в финансовой отчетности, не является аналогом "валовой прибыли" - балансовой статьи счета образования доходов, так как между ними имеется ряд существенных различий:

• валовая прибыль - это прибыль, полученная в результате производства, она может не совпадать с прибылью от реализации из-за разницы во времени производства и реализации продукции;
• в валовую прибыль включаются потребление основного капитала (ПОК) и налоги на доходы;
• в отличие от валовой прибыли, прибыль от реализации включает часть оплаты труда, выплачиваемой из прибыли и не включает затрат на капитальный ремонт;
• прибыль от реализации включает в себя холдинговую прибыль.

Валовая прибыль или валовой смешанный доход определяются следующим образом:

Оплата труда наемных работников представляет собой вознаграждение в денежной или натуральной форме, которое должно быть выплачено работодателем наемному работнику за работу, выполненную в отчетном периоде.

Оплата труда наемных работников охватывает оплату труда всех работников предприятий-резидентов независимо от того, являются ли эти работники резидентами или нерезидентами. Она учитывается на основе начисленных сумм. Оплата труда не производится за бесплатную добровольную работу, включая работу, выполняемую членами домашнего хозяйства в некорпорированном предприятии, принадлежащем тому же самому домашнему хозяйству.

В оплату труда наемных работников не включаются налоги и сборы, выплачиваемые работодателем от фонда заработной платы или со среднесписочной численности работников (например, сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели). Они рассматриваются как налоги, уплачиваемые в связи с использованием факторов производства (другие налоги на производство), также как и налоги на здания, землю и другие ресурсы, используемые в производстве.

Оплата труда наемных работников состоит из двух основных компонентов:

• заработной платы;
• взносов работодателей в фонды социального страхования.

Взносы работодателей в фонды социального страхования могут быть фактическими и условно исчисленными.

Фактические взносы выплачиваются работодателями в государственные или негосударственные фонды социального страхования, чтобы обеспечить своим наемным работникам право на получение социальных пособий в случае наступления определенных событий или при наличии определенных условий, которые могут неблагоприятно повлиять на доходы или благосостояние работников - болезнь, несчастные случаи, безработица, уход на пенсию и т. д.

Условно исчисленные взносы на социальное страхование выплачиваются непосредственно работодателем своему работнику без участия фондов социального страхования.

Заработная плата охватывает все виды вознаграждений за труд. В нее включаются различные премии, доплаты и надбавки, начисленные в денежной или натуральной формах (независимо от источников финансирования, т. е. за счет себестоимости или прибыли). Заработная плата также включает в себя денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).

Заработная плата отражается на валовой основе, т. е. до вычета взносов в фонды социального страхования, подоходного налога и других удержаний, которые в соответствии с законодательством выплачивают наемные работники.

При использовании натуральной формы оплаты труда предоставленные работникам товары и услуги оцениваются по рыночным ценам.

При определении заработной платы необходимо проводить различие между расходами предприятий и организаций, относящимися к заработной плате, и расходами, относящимися к другим показателям СНС. В заработную плату наемных работников не должны включаться:

а) расходы работодателей на товары и услуги, осуществляемые не столько в интересах работников, пользующихся ими, сколько в интересах работодателей, например, стоимость выданной работникам спецодежды, спецобуви, лечебно-профилактического питания; возмещение работникам расходов на приобретение инструментов, необходимых для выполнения работ; компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции; командировочные расходы в части оплаты проезда, гостиницы; компенсация за использование легковых автомобилей для служебных поездок. Они рассматриваются как промежуточное потребление независимо от того, оплачены ли они сразу предприятием или первоначально работниками, а затем возмещены предприятием.

К промежуточному потреблению относятся также расходы на проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий, например, расходы на аренду помещений для проведения культурно-массовых и спортивных мероприятий, проведение вечеров отдыха и др.;

б) вознаграждение за работу, выполняемую членами домашнего хозяйства в некорпорированном предприятии, принадлежащем тому же самому домашнему хозяйству (рассматривается как смешанный доход);

в) социальные пособия, выплачиваемые работодателями наемным работникам за счет средств предприятия, а не через фонды социального страхования (рассматриваются как условно исчисленные отчисления работодателей на социальное страхование);

г) начисления на фонд заработной платы по всем видам социального страхования, а также расходы предприятий и организаций по оплате услуг поликлиник по договорам, заключенным с органами здравоохранения на предоставление своим работникам медицинской помощи (рассматриваются как фактические отчисления работодателей на социальное страхование);

д) безвозмездные субсидии, предоставленные работникам на жилищное строительство или приобретение жилья (рассматриваются как капитальные трансферты).

Отчисления на социальное страхование производятся работодателями, чтобы обеспечить в будущем право на получение социальных пособий наемным работникам (или членам их семей).

Социальные пособия - это текущие трансферты, выплачиваемые органами государственного страхования, государственными и негосударственными пенсионными фондами, страховыми учреждениями, работодателями домашним хозяйствам при наступлении определенных обстоятельств, которые, как правило, приводят к снижению доходов и благосостояния домашних хозяйств. Эти обстоятельства следующие:

1. потребность в лечении в результате болезни, травмы, рождения ребенка, инвалидности, старости и др.;
2. необходимость содержания иждивенцев: супруга(и), детей, престарелых родственников, инвалидов и т. д.;
3. невозможность работать вообще или полное время в результате выхода на пенсию, безработицы, болезни, травмы, рождения ребенка и т. д.;
4. смерть кормильца;
5. необходимость оплаты расходов на образование;
6. невозможность оплаты жилья домашними хозяйствами с низким доходом (пенсионеры, многодетные семьи и др.).

Фактические отчисления на социальное страхование состоят из платежей, производимых работодателями третьей стороне, т. е. в организации социального страхования в соответствии с программами социального обеспечения и социального страхования населения (фондовое социальное страхование). Начиная с 2001 г. эти платежи объединены в единый социальный налог. Суммы, которые государство получает за счет этого налога, как и раньше, направляются в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Кроме того, в состав фактических отчислений на социальное страхование включаются взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачиваются отдельно в Фонд социального страхования РФ. Эти платежи являются основным источником средств для выплат населению пенсий, пособий, финансирования расходов на лечение и отдых работников. Хотя эти платежи производятся работодателями непосредственно организациям социального страхования, они рассматриваются как вознаграждение за труд наемным работникам и записываются в счете образования доходов как элемент оплаты труда наемных работников в размере взносов работодателей на социальное страхование.

Фактические отчисления работодателей на социальное страхование определяются в размере начислений на фонд заработной платы по всем видам социального страхования, т. е. в фонды: социального страхования, пенсионный. К ним относятся также обязательные отчисления работодателей на медицинское страхование и расходы предприятий по оплате услуг поликлиник по договорам, заключенным с органами здравоохранения на представление своим работникам медицинской помощи. Добровольные отчисления работодателей на медицинское страхование и пенсионное обеспечение в негосударственные социальные фонды в пользу своих работников так же учитываются как фактические отчисления на социальное страхование.

Условно исчисленные отчисления на социальное страхование представляют собой эквивалент социальных пособий, выплачиваемых работодателями непосредственно их работникам, бывшим работникам или их иждивенцам, имеющим на это право. Выплаты делаются за счет своих средств, без привлечения третьей стороны, например страховой компании, и без учреждения для этой цели отдельной институциональной единицы в форме специального фонда или резерва.

В этом случае наемные работники рассматриваются как защищенные от обстоятельств, которые могут неблагоприятно повлиять на их доходы или благосостояние (см. выше), хотя никаких платежей с целью их страхования третьей стороной не производится. Поэтому для таких наемных работников следует условно начислять вознаграждение, равное сумме условно исчисленных взносов в фонд социального страхования. На практике в качестве возможной оценки условно исчисленных отчислений работодателей на социальное страхование наемных работников может служить сумма фактически выплаченных работодателями в текущем периоде социальных пособий. К ним относятся:

• суммы, выплаченные за счет средств предприятия, в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших;
• компенсации работникам морального вреда, определяемые судом;
• компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию);
• выходное пособие при прекращении трудового договора;
• суммы, выплачиваемые уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников;
• надбавка к пенсиям, работающим на предприятии, единовременное пособие уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия;
• материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т. д.;
• стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятиями на обучение в учебные заведения, выплачиваемые за счет средств предприятия;
• оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

Налоги на производство и импорт - это обязательные безвозмездные невозвратные платежи, взимаемые органами государственного управления с производящих единиц в связи с производством и импортом товаров и услуг или использованием факторов производства. Они называются безвозмездными, потому что государство ничего не предоставляет взамен индивидуальной единице, производящей платеж, хотя оно может использовать средства, собранные с помощью налогов, для предоставления товаров или услуг другим единицам или обществу в целом.

Налоги, связанные с производством и импортом, регистрируют на момент, когда товары и услуги произведены, проданы или импортированы, т. е. когда возникает обязательство по уплате налога. Они платятся предприятиями и организациями независимо от наличия прибыли.

Проценты на задолженность по налогам и пени, начисленные налоговыми учреждениями, должны учитываться не как налоги, а как уплата процентов. Однако на практике может оказаться невозможным определить выплаты процентов на задолженность по налогам и пени от налогов, к которым они относятся, поэтому они могут отражаться в отчетах вместе с налогами. Сумма налогов должна быть уменьшена на величину налоговых скидок, устанавливаемых органами государственного управления в ходе проведения экономической политики, и возврата перечисленных сумм.

Налоги на производство и импорт состоят из налогов на продукты и других налогов на производство. Распределение налогов на продукты и импорт по секторам и отраслям не производится. Они показываются в целом по экономике.

К другим налогам на производство относятся все налоги (кроме налогов на продукты), которыми облагаются предприятия в результате их участия в производстве. Такие налоги не включают налогов на прибыль или другие доходы. Объектом налогообложения являются факторы производства (например, рабочая сила, земля, основные фонды и т. п.) или определенные виды деятельности и операции.

В составе других налогов на производство выделяются следующие группы налогов:

• налоги на фонд заработной платы или рабочую силу;
• периодические налоги на землю, здания, сооружения;
• налоги на использование основных фондов и других видов деятельности;
• лицензии на ведение предпринимательской деятельности;
• налоги на загрязнения окружающей среды.

В настоящее время к налогам на производство относятся налоги, перечисленные в таблице 5.12. (по бюджетной классификации действовавшей в 2004 г.).

Таблица 5.12

Расчет налогов может производиться на основе двух источников информации:

1) на основании данных отчета "О поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации" Федеральной налоговой службы;
2) на основании данных отчета об исполнении федерального бюджета и бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации.

В данной методике предлагается включать в итоги расчетов данные Федеральной налоговой службы. Величина налогов в СНС должна определяться по методу начисленных сумм. В связи с тем что отчет об исполнении бюджета и отчеты МНС составляются на кассовой основе, необходимо производить корректировки величины налогов на изменение задолженности по соответствующим налогам за отчетный период (насколько позволяют имеющиеся данные). Для этого расчета используются данные отчета "О задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации" Федеральной налоговой службы.

После определения общего объема отдельных видов налогов проводится их распределение по секторам и видам деятельности. Для распределения величины налога, подлежащего уплате по видам деятельности в случае, когда отсутствует прямая информации, применяются следующие подходы:

• налог на имущество предприятий распределяется пропорционально удельному весу соответствующего вида деятельности в расчетной среднегодовой стоимости основных фондов, приходящейся на все виды деятельности, выплачивающие данный налог;
• земельный налог (кроме налога на земли сельскохозяйственного назначения) распределяется по видам деятельности пропорционально площади земельных участков;
• остальные налоги (кроме тех, по которым имеется прямая информация об отраслевой принадлежности плательщиков) распределяются пропорционально отраслевой структуре выпуска продукции. В целях повышения корректности расчетов, информация о выпуске продукции используется по кругу, наблюдаемому статистикой предприятий.

Из выпуска исключается стоимость продукции личных подсобных хозяйств, т. к. она не облагается налогами. Кроме того, при распределении тех налогов, которые не подлежат уплате физическими лицами, стоимость продукции, произведенной физическими лицами, также исключается из выпуска.

К другим субсидиям на производство относятся субсидии, которые производящие единицы-резиденты получают от органов государственного управления в связи с использованием факторов производства.

Расчет субсидий производится на основании данных об исполнении Федерального бюджета и бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации.

В настоящее время Федеральная служба государственной статистики рассматривает в качестве других субсидий на производство субсидии государственным организациям и прочие субсидии по следующим направлениям расходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации и учитывает по следующим видам деятельности: