Утверждаю
Заместитель руководителя
Росстата 

  __________________К.Э.Лайкам

“ 21 ” декабря  2005 г.

Методологические  рекомендации
по организации статистического наблюдения за финансовым состоянием организаций, применяющих специальные режимы налогообложения

Содержание
	стр.	
		
1.Введение	3	
		
2.Общие положения	4	
		
3. Организация статистического наблюдения за финансовым состоянием организаций, применяющих специальные режимы налогообложения 	5	
		
3.1. Организация статистического наблюдения за организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения	5	
		
3.1.1 Определение круга отчитывающихся организаций	5	
		
3.1.2 Система показателей, характеризующая   финансовое состояние организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения	10	
		
3.2 Организация статистического наблюдения за организациями, применяющими иные специальные режимы налогообложения	21	

1. ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации для ряда организаций введены специальные режимы налогообложения. В связи с этим часть организаций не охватывается статистическим наблюдением за финансовым состоянием организаций. 
 В условиях перехода организаций на специальные режимы налогообложения перед органами государственной статистики встала задача более полного охвата единиц наблюдения по статистике финансов. В этих целях предполагается проведение единовременного обследования за финансовым состоянием организаций, применяющих специальные режимы налогообложения.
Проведение такого статистического наблюдения позволит органам государственной статистики получать  более полные сведения об имущественном и финансовом положении хозяйствующих субъектов, что в свою очередь  повысит точность расчетов в системе национального счетоводства (СНС), в частности, валового внутреннего продукта. 

2.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных налоговым законодательством. В соответствии со ст.18 Налогового кодекса  Российской Федерации (НК РФ) дан исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов, а именно: 
- упрощенная система налогообложения;
-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
-	система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов (налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций; единого социального налога; налога на добавленную стоимость) заменяется уплатой единого налога. 
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - это система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога,  установленного Налоговым кодексом для организаций, крестьянско-фермерских хозяйств, индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию, выращивающих  рыбу, осуществляющих  первичную переработку и реализацию этой продукции, при которой отменяется обязанность по уплате четырех основных налогов (налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций; единого социального налога; налога на добавленную стоимость). 
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", при котором инвестор освобождается от уплаты региональных  и местных налогов.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ЗА ФИНАНСОВЫМ СОСТОЯНИЕМ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1.  ОРГАНИЗАЦИЯ СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ЗА ФИНАНСОВЫМ СОСТОЯНИЕМ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ КРУГА ОТЧИТЫВАЮЩИХСЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

Для организации статистического наблюдения за финансовым состоянием организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, круг отчитывающихся организаций должен устанавливаться  на основе Статистического регистра, в котором необходимо предусмотреть следующие признаки:
-	признак организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве налогообложения доходы;
-	признак организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Единицей статистического наблюдения будут считаться организации, имеющие право применять упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации к организациям, имеющим право применять упрощенную систему налогообложения, не  относятся следующие организации.
 
1)	Организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
К филиалам и представительствам относятся организации с кодами ОКОПФ=90. 

2)	Банки.
К организациям, занимающимся банковской деятельностью, относятся организации с   кодами  ОКВЭД: 65.11, 65.12.

3)	Страховщики.
К организациям, занимающимся страховой деятельностью, относятся организации с   кодами  ОКВЭД:  66.01, 66.02, 66.03.

4)	Негосударственные пенсионные фонды.
К организациям, занимающимся пенсионным страхованием, относятся организации с   кодами  ОКВЭД: 66.01, 66.02, 66.03.

5)	Инвестиционные фонды.
К организациям, занимающимся инвестированием имущества в ценные бумаги, относятся организации с   кодами  ОКВЭД 65.23.

6) Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Согласно Федеральному  закону  от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" к видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся:
Брокерская деятельность -  деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, именуется брокером.
Дилерская деятельность - совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицам, осуществляющим такую деятельность, ценам.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, именуется дилером. Дилером может быть только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией.
Деятельность по управлению ценными бумагами - осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц:
ценными бумагами;
денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;
денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.
Клиринговая деятельность - деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий клиринговую деятельность, именуется клиринговой организацией. Клиринговую деятельность могут осуществлять только юридические лица.
Депозитарная деятельность - оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием. Депозитарием может быть только юридическое лицо.
Деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг -  сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.
Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг имеют право заниматься только юридические лица. Лица, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, именуются держателями реестра (регистраторами).
Деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг - предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг, - организаторы торговли на рынке ценных бумаг; фондовые биржи.
К организациям, занимающимся профессиональными  видами экономической деятельности на рынке ценных бумаг, относятся организации с  кодами ОКВЭД: 65.23.1   65.23.2   65.23.3   65.23.4   65.23.5  67.1

7) Ломбарды.
Под деятельностью ломбарда понимается деятельность по принятию от граждан в залог в целях выдачи краткосрочных кредитов и (или) на хранение движимого имущества, предназначенного для личного потребления, и по реализации невыкупленного или невостребованного имущества в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
К организациям, занимающимся указанной деятельностью, относятся организации с   кодами  ОКВЭД 65.23.ОКВЭД 65.22.6  

8) Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органами государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (Министерства природных ресурсов Российской Федерации – МПР России) совместно с субъектами Российской Федерации (Закон Российской Федерации "О недрах" от 21.02.92 N 2395-1).
По состоянию на ноябрь 2005г. указанные перечни утверждены в 28 субъектах Российской Федерации (Волгоградская, Ивановская, Иркутская, Камчатская,    Кемеровская,  Кировская, Курская,  Ленинградская, Омская, Оренбургская, Пензенская, Пермская,   Ростовская,    Самарская,  Сахалинская, Тамбовская, Томская, Ульяновская области, Краснодарский край,   Республика Адыгея, Республика Башкортостан,  Республика Бурятия,  Республика Саха (Якутия), Республика Татарстан,  Чеченская Республика,   Агинский Бурятский автономный округ, Корякский автономный округ,  Ханты-Мансийский автономный округ – Югра).   
Согласно ст. 181 Налогового Кодекса к подакцизным товарам относятся:
 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства;
препараты ветеринарного назначения;
парфюмерно-косметическая продукция;
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;
товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин, т.е. бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.
К организациям, занимающимся производством акцизных товаров, относятся организации с  кодами ОКВЭД:  15.92, 15.93, 15.94, 15.96, 16, 23.20,34.10.2, 35.41.

9) Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.
К организациям, занимающимся игорным бизнесом, относятся организации с  кодом ОКВЭД 92.71.

10) Нотариусы, занимающиеся частной практикой.
В соответствии со ст.11 Налогового кодекса частные нотариусы имеют статус индивидуального предпринимателя. 

11) Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона Российской Федерации "О соглашениях о разделе продукции" от 30.12.95 N 225-ФЗ соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона Российской Федерации "О соглашениях о разделе продукции". Согласно ст. 25 Федерального  закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" заключение, исполнение и прекращение договоров (соглашений) о разделе продукции при добыче драгоценных металлов и драгоценных камней, за исключением алмазов, осуществляются в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

12) Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса.

13) Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. 
Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
Согласно ст. 125 Гражданского кодекса России от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности соответственно органы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Таким образом, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях составляет более 25%, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения. 
К указанным организациям, относятся организации госсектора и муниципальные предприятия, имеющие   в статистической части Статрегистра признаки: 009, 010, 011,012,013, 039, 030, 031, 032, 033,034;  коды ОКФС 11,12, 13, 14, коды ОКОПФ 42,41,68.

14) Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек.

15) Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

3.1.2  СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩАЯ   ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Источником для определения системы  показателей, характеризующей финансовое состояние  организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются  учетные документы, установленные Гражданским и  Налоговым  кодексами, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка Российской Федерации  22 сентября 1993 г. № 40, другими нормативными актами.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, однако учет основных средств и нематериальных активов осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Порядок учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения

Учет доходов и расходов

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщики ведут  налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной  приказом Минналогслужбы России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.
В настоящее время в соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов 
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Причем объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Учет доходов

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
-	внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Учет расходов

При определении объекта налогообложения организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на расходы,  учитывают  следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств; 
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки;
14) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов, при этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на аудиторские услуги;
16) расходы на публикацию и иное раскрытие информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам, работам и услугам.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Учет расходов у организаций, выбравших в качестве налогообложения доходы

Расходы организации  производятся в соответствии с договорами, требованиями законодательных и нормативных актов.

Учет расходов по уплате налогов

В соответствии со ст.23, 34.2  Налогового Кодекса налогоплательщики обязаны составлять налоговые декларации, расчеты по налогам.

Учет расходов  на обязательное пенсионное страхование

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,  не освобождены от уплаты  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Уплату страховых взносов они производят в общеустановленном порядке в соответствии с положениями Федерального закона Российской Федерации от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". 
Таким образом организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. 

Учет расходов на выплаты и иные вознаграждения 

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона Российской Федерации N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждения, выплачиваемого индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. 
Страхователи ведут учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (приказ Минналогслужбы России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443@"Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения").
Расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь представляет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Минналогслужбой России по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации (приказ Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению")
Декларация по страховым взносам представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой МНС РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.
В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ  в трудовом договоре  должны быть указаны условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
Согласно Порядку  ведения кассовых операций в Российской Федерации  оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Учет расходов  на командировки

В соответствии с указанным Порядком в случае выдачи организацией наличных денег на хозяйственные расходы, должны быть составлены отчеты об израсходованных суммах, выданных на командировки и другие цели.

Учет расходов  на оплату товаров, работ, услуг

Оплата приобретенных товаров, продукции, работ, сырья, услуг, арендных платежей определяется на основе заключенных возмездных договоров. 
Обмен товаров заключается на основе договора мены. Если договором не установлено иное, то товары, подлежащие обмену считается равноценными.

Учет арендных платежей

Арендные платежи определяются на основании договора аренды.

Учет платежей  за энергию

Платежи за энергию определяются на основании договора энергоснабжения.
Согласно Указу Президента Российской  Федерации от 18 сентября 1992 г. N 1091"О мерах по улучшению расчетов за продукцию топливно-энергетического комплекса" расчеты за электрическую и тепловую энергию и газ, а также за нефть и нефтепродукты производятся на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов. 

Учет расходов по оплате выполненных работ.

Оплата строительных, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ осуществляется на основе договоров подряда. В договоре должна быть указана цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (например на основе сметы). 

Учет расходов по оплате услуг

 Оплата услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных производится на основании договоров возмездного оказания услуг.
Особым видом услуг является перевозка грузов, осуществляемая  на основе договора перевозки. В соответствии со ст. 785 Гражданского кодекса    договора перевозки груза подтверждаются составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
Платежи за перевозку грузов определяются на основании транспортной накладной.
Договор об организации перевозок грузов устанавливает объем, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозок, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозок грузов.
Платежи за транспортно - экспедиционные услуги оформляются письменным договором  транспортной экспедиции.

Учет расходов, связанных с погашением заемных средств

Размер процентов и погашение кредитов и займов устанавливаются на основании договоров займа и кредитного договора. 
Согласно ст. 809 Гражданского кодекса при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Заемные обязательства могут быть оформлены путем составления и выдачи должником кредитору векселя. 
В соответствии с Федеральным законом  от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" простой и переводной вексель должен содержать простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму; указание срока платежа.
Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
Облигация -  ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Учет расходов, связанных с оплатой услуг банков

Оплата услуг банков по совершению операций по счету регулируется договором банковского счета. Оплата банковских услуг осуществляется путем списания банком денежных средств со счета клиента по истечении каждого квартала.

Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств и нематериальных активов  организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения,  ведут по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н,  организации должны разработать  внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. 
Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами (постановление Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств").
Указанным постановлением утверждены следующие первичные документы:
N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
 N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";
 N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)"; N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств";
 N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств";
 N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";
 N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";
 N ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)";
 N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств";
 N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств";
N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств";
 N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";
 N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";
 N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования". 
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного  приказом Минфина России от 16 октября 2000г. №91н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Каждый нематериальный актив должен  быть оформлен первичным учетным документом. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" утверждена «Карточка учета нематериальных активов» №НМА-1.
В  карточке предусмотрены первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации.
В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету организациями должен быть организован учет доходов и расходов, связанных с  движением  основных средств и нематериальных активов.

Учет расчетов

Расчеты могут производиться в безналичном порядке и наличными деньгами.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса сохраняют действующий порядок ведения кассовых операций.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка Российской Федерации  22 сентября 1993 г. № 40, организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках). 
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация  должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. 
Наличные деньги выдаются юридическим лицам по денежным чекам на следующие цели:
-	заработную плату;
-	выплаты социального характера;
-	стипендии;
-	командировочные расходы;
-	текущие хозяйственные нужды.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера (унифицированная форма № КО-2, утверждена постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18.08.98 г. № 88).
  В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 в расходном кассовом ордере должно быть  указано содержание хозяйственной операции, т.е. раскрыта информация на какие цели выданы наличные деньги.
Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге.
Ежедневно должны быть подсчитаны  итоги операций за день, и определен остаток денежных средств в кассе на следующее число.

Безналичные  расчеты

Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации,  Положению Центрального Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" при осуществлении безналичных расчетов используются расчетные документы.
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:
а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
в) вид платежа;
г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
з) назначение платежа.
Указываются   наименование товаров,  выполненных  работ,   оказанных   услуг, номера  и  даты  товарных  документов,  договоров, налог (выделяется отдельной строкой  или  делается ссылка на то, что налог  не  уплачивается),  наименование  взыскания,  номер,  дата принятия и  статья  закона,  наименование  органа, вынесшего решение о взыскании, а также может быть указана другая необходимая  информация.
и) сумма платежа;
к) очередность платежа;
л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Основные показатели, характеризующие финансовое состояние организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

В связи с действующим порядком учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, при организации статистического наблюдения за  финансовым состоянием данных организаций предполагается использовать следующие  показатели:
Дебиторская и кредиторская задолженность  - отражаются на основе неоплаченных расчетных документов.
Задолженность по платежам в бюджет - определяется организацией на основе расчетов по налогам, а также на основе налоговых деклараций.
Задолженность по кредитам и займам - определяется организацией на основе заключенных кредитных договоров и займов.
Показатели, характеризующие доходы организации, определяются на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 28 октября 2002г.  N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (зарегистрирован в Минюсте России 28.11.2002, регистрационный N 3969; "Российская газета", 2002, N 230).
Расходы организации, выбравшей в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, также определяются на основании указанной Книги.
Организации, выбравшие в качестве налогообложения доходы, могут показать отдельные расходы:
-	налоговые платежи;
-	платежи на обязательное пенсионное страхование;
-	выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждения, выплачиваемого индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;
-	сумма амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов.

3.2 ОРГАНИЗАЦИЯ СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ЗА ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ  ИНЫЕ СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Организации, применяющие иные режимы налогообложения (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;  система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) ведут учет в соответствиями с положениями Федерального закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Организация статистического наблюдения за финансовым состоянием организаций, применяющих  следующие  режимы налогообложения:  систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог; систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;  систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; производится на основании формы федерального государственного статистического наблюдения №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации».
Указанные организации, должны заполнять и представлять статистическую отчетность на общих основаниях.

Управление статистики цен и финансов
Федеральной службы государственной статистики