КОРРЕКТИРОВОЧНЫЕ СТАТЬИ МЕЖОТРАСЛЕВОГО БАЛАНСА

5.4.5. КОРРЕКТИРОВОЧНЫЕ СТАТЬИ МЕЖОТРАСЛЕВОГО БАЛАНСА

Для достижения соответствия между выпуском продукции и услуг в основных ценах и их использованием в ценах покупателей в межотраслевой баланс вводятся корректировочные столбцы наценок, чистых налогов на продукты и импорта. Наценки и импорт, показываемые в межотраслевом балансе, соответствуют аналогичным показателям таблицы "Ресурсы товаров и услуг", а налоги на продукты отличаются от соответствующих показателей этой таблицы за счет разного учета НДС в производстве и использовании.

В СНС существует два альтернативных метода отражения НДС - на валовой и чистой основе. При валовом методе покупатель и продавец отражают одну и ту же цену, безотносительно к тому, может ли покупатель в дальнейшем вычесть НДС или нет. В России предпочтение отдано второму методу, при котором НДС отражается на чистой основе. То есть выпуск производителей в рыночных ценах включает в себя НДС, подлежащий уплате в бюджет (невычитаемый), а используемые ресурсы, оплаченные конечными потребителями и производителями, не являющимися плательщиками НДС, отражаются с учетом начисленного НДС.

В связи с этим при равенстве общей суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет производителями, и общей суммы НДС, учтенного в конечном использовании, по отдельным группам товаров и услуг возникает расхождение.

В разделе корректировочных статей, введенных в схему межотраслевого баланса для устранения несоответствия оценки произведенных и использованных ресурсов, показывается НДС, учтенный в использованных ресурсах.

Его величина по группам товаров и услуг определяется в результате расчета матрицы НДС, состоящего из двух этапов.

На первом этапе из показателей I и II квадрантов МОБ формируется матрица продукции, учитываемой с НДС.

В промежуточный спрос включены суммы НДС, уплаченные поставщикам за товары (работы, услуги), использованные для производства продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Для определения НДС, списанного в затраты на производство, в выпуске каждой отрасли определяется доля продукции, освобожденной от НДС. Продукция химико-фармацевтической промышленности, медицинские изделия из стекла, фарфора и пластмасс, медицинская техника, жилищное хозяйство, здравоохранение и социальное обеспечение, образование, культура и искусство, финансы и кредит, страхование и пенсионное обеспечение освобождены от НДС полностью. По другим группам товаров и услуг, выделенным в межотраслевом балансе, доля продукции, не облагаемой НДС (l _j), рассчитывается по формуле:

(16)

где	NTj	-	теоретически начисленный НДС на продукцию j-го вида;
	NF j	-	фактически начисленный НДС на продукцию j-го вида.

Для расчета фактически начисленного НДС по данным сводных годовых бухгалтерских балансов определяется средняя ставка НДС (St):

(17)

где	NNbbi	-	начисленный НДС по продукции i-й отрасли по данным сводных годовых бухгалтерских балансов;
	Pbbi	-	выручка от реализации продукции i-й отрасли по данным сводных годовых бухгалтерских балансов с учетом акциза.

Полученные ставки умножаются на объем реализации продукции j-го вида (расчет объема реализации описан в разделе 5.2.2).

Теоретически начисленный НДС рассчитывается умножением налогооблагаемого оборота на ставку НДС - 10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; 20% - по остальным товарам (работам, услугам) с последующей корректировкой к общему итогу начисленного НДС.

Для определения налогооблагаемого оборота из объема реализации (с учетом акциза) вычитается стоимость товаров и услуг, экспортируемых в дальнее зарубежье, а также освобожденных от уплаты НДС в соответствии с законом.

К товарам и услугам, не облагаемым НДС, относятся:

- изделия народных промыслов признанного художественного достоинства;
- строительство жилья;
- продукция растениеводства и животноводства, произведенная сельскохозяйственными предприятиями и реализуемая в счет натуральной оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
- городской (кроме такси) и пригородный пассажирский транспорт;
- услуги МВД России;
- стоимость ритуальных услуг;
- научные работы, выполненные за счет бюджета и внебюджетных фондов.

Затраты на производство товаров и услуг, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (dij), рассчитываются по формуле:

(18)

где	xij	-	затраты продукции i-го вида на производство продукции j-го вида (без внутризаводского оборота);
	lj	-	доля продукции j-го вида, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в выпуске продукции j-го вида.

В показателях конечного спроса с НДС учитываются:

- в конечном потреблении домашних хозяйств - покупки в государственной торговле, в колхозах и совхозах, у лиц, занятых индивидуальной трудовой деятельностью, и расходы на оплату услуг по балансу денежных доходов и расходов населения (за исключением квартирной платы и ритуальных услуг);

- в накоплении основного капитала - затраты на строительно-монтажные и проектно-изыскательские работы, эксплуатационное и глубокое разведочное бурение, прочие капитальные работы и затраты;
- в изменении запасов материальных оборотных средств - изменение запасов в торговле (НДС на производственные запасы по сложившейся практике вычитается из начисленного при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет);
- в чистом приобретении ценностей у населения - покупки населением ювелирных изделий;
- в экспорте - экспорт в страны-члены Содружества Независимых Государств.

На втором этапе формируется матрица НДС, каждый элемент которой рассчитывается по формуле:

(19)

где	nij	-	суммы НДС, учтенные в использованных ресурсах;
	aij	-	элементы матрицы продукции, учитываемой с НДС;
		-	средняя ставка фактически начисленного НДС на продукцию i-й отрасли.

Вектор НДС в использовании (NI) рассчитывается по формуле:

(20)

Полученные результаты корректируются к общей сумме НДС, подлежащего уплате в бюджет (коэффициент корректировки в 1995 г. составил 0,02).

Аналогичные расчеты проводятся по спецналогу.

Сумма векторов-столбцов НДС, спецналога, других налогов на продукты и субсидий (-) отражается в межотраслевом балансе корректировочной статьей "чистые налоги на продукты".